增值税视同销售会计处理方法辨析


龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 增值税视同销售会计处理方法辨析 作者:魏晓兰 来源:《财会通讯》2011 年第 06 期 《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为,对八种视同销售行为在征税时应 视同销售货物缴纳增值税。但对于视同销售行为在会计上的处理, 是确认为收入,还是不确 认收入而按产品成本结转, 新会计准则对此未做明确规定,致使在很多教材及实务工作中出 现了不同的处理方法, 给会计工作带来了困难。同时,视同销售与不得抵扣增值税进项税的 行为也较容易混淆, 无法确定其作为进项转出还是计算销项税额。 本文根据《企业会计准 则》中收入的定义、特征、收入确认条件、《增值税暂行条例实施细则》中增值税抵扣的规定 等方面, 分析了八种视同销售行为的会计处理方法,以期对增值税会计研究及会计实务工作 有所帮助。 一、增值税视同销售业务会计处理方法的比较 目前对于增值税视同销售货物行为的会计处理,存在着三种不同的观点: (一)增值税视同销售货物行为,会计核算上全部作为销售处理 该处理方法是对增值税 视同销售货物行为,在发生当期全部确认销售收入,计算缴纳增值税,同时结转销售成本。这 种处理方法的缺陷主要在于:一是“主营业务收入”、“主营业务成本”等账户被虚增,导致会计 信息失真。《企业会计准则第 l4 号——收入》规定,销售商品收入同时满足下列五个条件 的,才能予以确认:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;(2)企业 既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;(3) 相关的经济利益很可能流入企业;(4)收入的金额能够可靠地计量;(5)相关的已发生或将 发生的成本能够可靠地计量。而大部分视同销售业务,如将自产产品用于在建工程等,不会为 企业带来真实的经济利益流入,如果将它们作为销售收入处理,将使“主营业务收入”、“主营 业务成本”等账户虚增,就会造成单位内部消耗得越多,收入反而越多的局面。这就违反了会 计信息真实、可靠的信息质量要求,而且误导了信息使用者。二是没有真正理解《企业所得税 法实施条例》有关条款的含义。目前持有这种观点的主要依据是《企业所得税法实施条例》第 二十五条的规定:企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞 助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者 提供劳务。笔者认为,此条款的目的在于规定企业在计算企业所得税时,对视同销售货物应进 行纳税调整计算所得税,并非规定以上视同销售货物行为,应确认收入。 (二)增值税视同销售货物行为,全部不作为销售处理 该处理方法对税法上规定的视同 销售货物行为,会计核算上都不作为销售处理,而是在发生当期均按成本结转,按计税价格计 算缴纳增值税。这种处理方法的缺陷主要在于:对某些视同销售行为,如将自产、委托加工或 购买的货物作为投资,或分配给股东或投资者等行为,笔者认为在实质上满足收入确认条件, 龙源期刊网 http://www.qikan.com.cn 能够给企业带来经济利益流入。如对这些视同销售行为不确认收入,则会虚减当期收入,也会 造成会计信息失真的问题。 (三)增值税视同销售货物行为,分为确认收入和不确认收入两种情况 第一种情况, 即 需要确认销售收入、 然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本; 第二种情况, 即不确认销售收入、直接结转销货成本,按计税价格计算销项税。笔者认为,这种处理方法克 服了上述(一)、 (二)方法的不足, 符合新企业会

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